hrvatski

Učinci izbora računovodstvenog koncepta na kvalitetu financijskih izvještaja proračuna

Na globalnoj razini sve je izraženiji trend provođenja reformi javnog sektora u okviru nacionalnih gospodarstava pojedinih država . Osnovne razloge ovim reformama treba tražiti poglavito u činjenici da su u svim zemljama javne potrebe sve opsežnije i zahtjevnije, dok istodobno resursi za njihovo zadovoljavanje postaju sve oskudniji. Istovremeno, procesi narasle globalizacije na svim poljima ljudskog rada i djelovanja, kao i sve intenzivnija međunarodna povezivanja i integracija iziskuju da se i pojedine države ponašaju kao ekonomski subjekti. To podrazumijeva da se u poslovanje državnog sektora moraju, na specifičan način uvesti i primjenjivati, određene tržišne zakonitosti. Prije svega to su principi učinkovitosti i djelotvornosti. Sve izraženiji razvoj demokracije diljem svijeta, nadalje zahtijeva poštivanje načela fiskalne transparentnosti čime se postiže potpuna informiranost javnosti o državnim aktivnostima i učincima pojedinih odluka i programa. Polaznu pretpostavku za provođenje reformi javnog sektora predstavlja primjereni državni računovodstveni informacijski sustav. Bez takvog sustava nije moguće osigurati kvalitetne upravljačke informacije. Državni računovodstveni informacijski sustav u suvremenim uvjetima mora omogućiti potpuno informiranje ne samo o poslovanju državne institucionalne jedinice nego i o izvršavanju proračuna. U oblikovanju sustava računovodstva i financijskog izvještavanja ishodišnu točku i glavnu odrednicu predstavlja izbor određenog računovodstvenog koncepta. Primijenjeni računovodstveni koncept izravno utječe na sadržaj i kvalitetu financijskih izvještaja u sustavu proračuna. Poznata su dva temeljna računovodstvena koncepta – novčani i koncept nastanka događaja. Varijacije osnovnih koncepata poznate su kao prilagođeni računovodstveni koncepti. Novčani koncept obilježava priznavanje elemenata financijskih izvještaja na temelju primitaka i izdataka novca. Time se sadržaj financijskog izvještavanja ograničava samo na novčane resurse dok ostali resursi i obveze nisu predmet izvještavanja. Ovaj koncept obilježava jednostavnost i učinkovitost u praćenju novčanog proračuna i likvidnosti. Zbog svoje suženosti na novčane resurse u svijetu je prisutan trend njegovog napuštanja i uvođenja nekih varijanti koncepta nastanka događaja. Svaki pomak računovodstvenog koncepta u pravcu nastanka događaja povećava obuhvat i mijenja ekonomsko značenje i sadržaj elemenata financijskih izvještaja. Time se podiže razinu kvalitete financijskih izvještaja. Koncept nastanka događaja obilježava sveobuhvatnost i primjena načela sučeljavanja prihoda i stvarno nastalih rashoda u izvještajnom razdoblju. Ovaj koncept pokazuje značajne pozitivne učinke na kvalitetu informacija prezentiranih u financijskim izvještajima. Najznačajnije prednosti primjene ovog koncepta očituju se u pružanju informacija za potrebe upravljanja imovinom, obvezama i troškovima. Cjelovite informacije dobivene primjenom ovog koncepta čine izvještajni sustav proračuna transparentnim te omogućavaju učinkoviti nadzor. Primjena računovodstvenog koncepta nastanka događaja čini financijske izvještaje primjerenima i za potreba međunarodnog statističkog izvještavanja koje se također temelji na ovom konceptu. U radu je predložen model postupne promjene računovodstvenog koncepta - od novčanog prema konceptu nastanka događaja. Pri tome su analizirani učinci primjene pojedinog računovodstvenog koncepta na kvalitetu dvaju temeljnih financijskih izvještaja – bilance i izvještaja o rezultatu poslovanja. Istraživanje je provedeno na konkretnim podacima jedinice lokalne samouprave kao tipičnog proračunskog subjekta. Rezultati istraživanja pokazuju da je predloženi model promjene računovodstvenog koncepta primjenjiv u praksi, te da pritom svaka promjena koncepta rezultira financijskim izvještajima drugačijeg sadržaja i kvalitete.

računovodstvene osnove (koncepti); proračun; financijski izvještaji

nije evidentirano